眾所周知，PPP 項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，整體監(jiān)管難度大。我們不禁思考 PPP 項(xiàng)目應(yīng)該得到怎樣的監(jiān)督和管理，現(xiàn)有的監(jiān)督體系是否能夠應(yīng)對(duì) PPP項(xiàng)目中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是指審計(jì)部門(mén)組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能少的費(fèi)用、用盡可能快的速度，以?xún)?yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。

PPP項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目投資立項(xiàng)到項(xiàng)目移交的全過(guò)程實(shí)施的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的方法。PPP項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是政府行使其監(jiān)管職能的一種重要手段，全過(guò)程審計(jì)的實(shí)施讓社會(huì)資本有了目標(biāo)感和危機(jī)感，全過(guò)程審計(jì)起到了一面鏡子的作用，讓社會(huì)資本在 PPP 項(xiàng)目全生命周期內(nèi)能時(shí)刻看到自己這段時(shí)間的工作效果;針對(duì) PPP 項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作，我們應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)哪些內(nèi)容?下面將針對(duì)上述問(wèn)題展開(kāi)探討。

1.PPP項(xiàng)目決策階段審計(jì)要點(diǎn)

(1)決策程序?qū)徲?jì)，審計(jì)PPP項(xiàng)目決策方案是否經(jīng)過(guò)分析、選擇、評(píng)價(jià)、實(shí)施、控制等過(guò)程，審查項(xiàng)目是否以"明股實(shí)債"的變相融資為目的BT模式包裝為ppp模式情況。

(2)可行性報(bào)告審計(jì)，審計(jì)PPP項(xiàng)目的市場(chǎng)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，主要是審計(jì)擬建PPP項(xiàng)目的規(guī)模、產(chǎn)品方案是否符合實(shí)際需要，市場(chǎng)預(yù)測(cè)、價(jià)格分析、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、分析是否正確合理。

(3)建設(shè)項(xiàng)目投資估算審計(jì)，審計(jì)PPP項(xiàng)目投資估算和資金的籌措，審計(jì)建設(shè)資金安排是否合理、估算和概算內(nèi)容是否完整、指標(biāo)選用是否合理、資金有無(wú)正常的來(lái)源渠道、貸款有無(wú)償還能力、投資回收期是否正確等。

(4)對(duì)于采用TOT模式的PPP項(xiàng)目，政府以存量資產(chǎn)出資入股組建項(xiàng)目公司的，審查政府或相關(guān)部門(mén)是否依法對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，是否合理確定價(jià)值，是否存在公共資產(chǎn)賤賣(mài)或流失的情況。

2.PPP項(xiàng)目建設(shè)階段審計(jì)要點(diǎn)

(1)PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容有:一是審計(jì)設(shè)計(jì)方案是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)方案的規(guī)劃指標(biāo)是否符合規(guī)劃要求;二是應(yīng)擇優(yōu)施行限額設(shè)計(jì)，審計(jì)限額設(shè)計(jì)的投資限額是否為投資估算中的建筑安裝工程費(fèi)用;三是設(shè)計(jì)總概算是否在投資估算范圍內(nèi)。

(2)PPP項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)，主要審查其招標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)辦法是否合理、符合有關(guān)規(guī)定。應(yīng)審核投標(biāo)人在投標(biāo)過(guò)程中是否運(yùn)用了不平衡報(bào)價(jià)，不平衡報(bào)價(jià)會(huì)導(dǎo)致"低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算"。在招投標(biāo)階段的審計(jì)除了審計(jì)招投標(biāo)行為是否規(guī)范外，還應(yīng)審計(jì)施工合同，應(yīng)重點(diǎn)審查合同所涉及的內(nèi)容是否合法，有無(wú)損害國(guó)家和社會(huì)公共利益。

(3)對(duì)于PPP項(xiàng)目施工階段的審計(jì)

審查工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照工程進(jìn)度及時(shí)按照技術(shù)規(guī)范完成相關(guān)工程量統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)。

審計(jì)工程變更后所涉及的工程量、綜合單價(jià)、措施費(fèi)用等價(jià)格調(diào)整是否符合合同及法律的規(guī)定。

審計(jì)采購(gòu)合同與財(cái)務(wù)結(jié)算、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、施工、工程造價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)銜接部位的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成的資產(chǎn)流失問(wèn)題。

隱蔽工程的跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，審核隱蔽工程數(shù)量，重點(diǎn)查證施工記錄、實(shí)驗(yàn)資料、監(jiān)理旁站記錄等資料進(jìn)斤相互印證，加大現(xiàn)場(chǎng)查看力度，判斷是否有偷工減料行為。

3.PPP項(xiàng)目驗(yàn)收階段審計(jì)要點(diǎn)

(1)先進(jìn)行分部分項(xiàng)驗(yàn)收、再進(jìn)行總體交付使用驗(yàn)收。審計(jì)人員在審查前務(wù)必通知各方負(fù)責(zé)人，然后深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地審驗(yàn)，涉及施工結(jié)果與圖紙的一致性、相關(guān)手續(xù)是否齊全等。

(2)審查工程結(jié)算編制是否依據(jù)施工發(fā)承包雙方合同約定的結(jié)算方法審查，工程量計(jì)算規(guī)則、定額套項(xiàng)是否準(zhǔn)確。檢查變更簽證及補(bǔ)充文集的真實(shí)性、有效性、合規(guī)性。

(3)審計(jì)部門(mén)可以提請(qǐng)項(xiàng)目建設(shè)單位相關(guān)部門(mén)一起做好工程造價(jià)與批復(fù)概算的對(duì)比分析工作，審查項(xiàng)目資金的來(lái)源、使用以及結(jié)余的合法、合規(guī)性;整個(gè)建設(shè)過(guò)程的費(fèi)用支出是否合理、合法、真實(shí)。

4.PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段審計(jì)要點(diǎn)

(1)對(duì)于整體項(xiàng)目實(shí)施的效果進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目成本及收益進(jìn)行合理測(cè)量。合理計(jì)算項(xiàng)目績(jī)效，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)有助于提高項(xiàng)目績(jī)效。

(2)PPP項(xiàng)目財(cái)政資金使用審計(jì) 。政府下放的財(cái)政資金，都應(yīng)該設(shè)置相關(guān)賬目，并輔助相應(yīng)的資金流動(dòng)臺(tái)賬。財(cái)政資金應(yīng)該專(zhuān)款專(zhuān)用，彌補(bǔ)社會(huì)資本投資資本金的應(yīng)該直接轉(zhuǎn)交社會(huì)資本投資方。不得轉(zhuǎn)移財(cái)政資金，進(jìn)行其他投資活動(dòng)等。

(3)PPP項(xiàng)目資金安全問(wèn)題，由于 PPP 項(xiàng)目資金來(lái)源于政府財(cái)政和社會(huì)資本兩個(gè)方面，兩方面投資共同構(gòu)成了項(xiàng)目建設(shè)的資本金。維護(hù)項(xiàng)目建設(shè)資金安全是保持項(xiàng)目運(yùn)行的基礎(chǔ)，防止項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中舞弊行為的發(fā)生。

(4)PPP項(xiàng)目稅務(wù)完成情況審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目公司各類(lèi)收入進(jìn)行合理劃分，就相關(guān)收入適用稅目分別進(jìn)行增值稅處理，并就各自對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分別審查。

5.PPP項(xiàng)目移交階段審計(jì)要點(diǎn)

(1)項(xiàng)目移交階段是PPP項(xiàng)目的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是指移交工作委員會(huì)成立至項(xiàng)目移交結(jié)束。一般而言，正常情況下特許期滿(mǎn)后項(xiàng)目公司將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)交予政府。在項(xiàng)目移交時(shí)，項(xiàng)目公司應(yīng)按照合同對(duì)項(xiàng)目的移交范圍、移交標(biāo)準(zhǔn)、移交程序進(jìn)行移交。

(2)移交后的績(jī)效審計(jì)。項(xiàng)目移交完成后，項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)(可聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu))應(yīng)牽頭并組織其他相關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出、成本效益、公眾滿(mǎn)意度、監(jiān)管成效、可持續(xù)性、政府和社會(huì)資本合作模式應(yīng)用等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

結(jié)束語(yǔ)

最后，在PPP模式的挑戰(zhàn)下，審計(jì)部門(mén)應(yīng)始終按照現(xiàn)行的相關(guān)法律及政策，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，創(chuàng)新或優(yōu)化現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管手段、方法、路徑，以更好地對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管。