億誠建設(shè)項目管理有限公司作為專業(yè)PPP項目咨詢機構(gòu)，擁有十年行業(yè)豐富經(jīng)驗，如果您有任何關(guān)于PPP項目咨詢的問題，可以撥打4001830060（全國免費電話）進行咨詢。

政府視角的PPP項目會計處理：國際借鑒與建議

中央財經(jīng)大學(xué)中國固定收益研究中心教授宗文龍盧闖

政府與社會資本合作（Public Private Partnership,PPP）項目涉及的會計處理中，有關(guān)經(jīng)營方的會計處理相對成熟，但作為授予方的政府會計，我國尚未有明確的規(guī)定。對于經(jīng)營方提供的服務(wù)，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2006年發(fā)布了《國際財務(wù)報告解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》，我國于2008年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，對經(jīng)營方的服務(wù)收入等問題給予了類似的會計處理規(guī)定。長期以來，我國政府會計實行收付實現(xiàn)制，政府按照實際撥付的資金作為本期的“支出”項目，并不確認(rèn)完整的政府負(fù)債。

當(dāng)前，財政部正在大力推進權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革，PPP項目的政府會計處理引起了社會各界的關(guān)注。政府會計在PPP項目的整個生命周期內(nèi)涉及到股權(quán)投資、運營補貼、配套投入、移交資產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)，其中最具有爭議的會計問題在于如何看待政府的財政支出責(zé)任，換句話說，PPP項目的支出責(zé)任是否應(yīng)確認(rèn)為會計負(fù)債？本文基于國際會計準(zhǔn)則的討論，通過對我國PPP項目的客觀定位分析，提出了我國PPP項目的政府會計處理建議。

一、社會資本方的會計處理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（財會[2008]11號）對項目公司提供的基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)，如果未來可以從合同授予方收取確定的付款、或者授予方承諾對經(jīng)營服務(wù)收入實行差價補償，則項目公司確認(rèn)建造收入和應(yīng)收款項；如果項目公司采用的是未來向服務(wù)對象收費的方式取得收入，則賬上確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

我國的會計處理規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則理事會的相關(guān)規(guī)定基本相同。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）下設(shè)的解釋委員會（IFRIC）在2006年11月發(fā)布《國際財務(wù)報告解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC 12），將社會資本方提供的公共基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)收入，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；并且，社會資本方不能將建造的基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為自身財務(wù)報表中的資產(chǎn)，因為不符合控制的定義要求。

二、國際公共部門會計準(zhǔn)則借鑒

國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會（IPSASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)是國際上兩大并列的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會致力于向全球推廣基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計規(guī)范，籍以提高財務(wù)透明度并促進各國政府的績效管理，提升公共治理的水平。國際公共部門會計準(zhǔn)則得到了世界銀行、國際貨幣基金組織、聯(lián)合國等機構(gòu)的大力支持，世界上有54個國家已經(jīng)實施或計劃實施基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革，例如俄羅斯、法國、印度等國家，另有美國、英國、澳大利亞、加拿大、新西蘭等國采用類似公共部門準(zhǔn)則。