隨著近幾年建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展，建筑業(yè)已成為我區(qū)最重要的稅源之一，然而，由于建筑市場各方主體行為的不規(guī)范，出現(xiàn)了如掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等違法違規(guī)問題，對這些問題目前稅務(wù)機關(guān)還缺乏對其有效的稅源管理手段。本文就從稅收角度探討建筑工程掛靠經(jīng)營的稅收征管問題并提出建議。

一、建筑工程掛靠經(jīng)營的概念、表現(xiàn)形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經(jīng)營，是指無資質(zhì)證書的單位、個人或低資質(zhì)等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質(zhì)證書或高資質(zhì)等級的單位名義承接工程任務(wù)并向其繳納一定管理費用的違法違規(guī)行為。

（一）掛靠的雙方當(dāng)事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業(yè)，一般都辦有稅務(wù)登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質(zhì)等級的施工企業(yè)，這類企業(yè)一般都辦理了工商執(zhí)照和稅務(wù)登記；另一種是不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記，這一種因流動性較大，使稅務(wù)部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經(jīng)營的表現(xiàn)形式。

在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)掛靠經(jīng)營的存在著以下幾種表現(xiàn)形式

1、名為聯(lián)營承包，實為掛靠經(jīng)營

此形式主要表現(xiàn)為，達到相應(yīng)資質(zhì)等級要求的建筑施工企業(yè)在工程項目中標后，與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽訂“建設(shè)工程施工合同”，隨后又與無資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯(lián)營承包合同書。而中標的建筑施工企業(yè)退出建筑工程承包合同關(guān)系，約定收取一定的“管理費”之后，也不進行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔(dān)技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟責(zé)，由聯(lián)營的另一方承建工程。

2、名為投資開發(fā)，實為掛靠經(jīng)營

此形式主要表現(xiàn)為，開發(fā)商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質(zhì)的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發(fā)包方又是承包方，由自己任工程項目負責(zé)人，自己聘任工程技術(shù)人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費”。工程完工后，開發(fā)商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內(nèi)部承包，實為掛靠經(jīng)營